2022年注会审计重要知识点：生产与存货循环的实质性程序（二）

  审计科目的简答题和综合题中。为帮助大家熟悉基础知识点，小编根据东奥名师课程的讲义整理了2022年注会审计重要知识点，赶快来学习！

  （1）存货性质和存放地点等因素可能会引起存货监盘不可行。例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。（2）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略无法替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

  检查盘点日后出售（产成品存货）或盘点日之前取得或购买的特定存货（如原材料）的文件记录，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

  如果无法实施替代审计程序，或实施替代审计程序可能没办法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要依规定发表非无保留意见。

  由于不可抗力导致其无法到达存货存放地，或恶劣天气导致没办法实施存货监盘程序，或无法观察存货，如木材被积雪覆盖。

  如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；

  （1）实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；（2）获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；

  考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。

  注册会计师可优先考虑由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险（包括舞弊风险）的评估，并计划和实施适当的审计程序，例如检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款、复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序等。

  如果存货存放在多个地点，注册会计师能要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。

  （1）从流程中确认：询问、比较、检查。（2）从流程外确认：租赁合同（管理费用）、房屋建筑物清单

  根据详细情况下的风险评估结果，注册会计师可优先考虑执行以下一项或多项审计程序：

  （1）询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营业销售人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况；

  （2）比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是不是存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；

  （3）检查被审计单位存货的出、入库单，关注是不是真的存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）；

  （4）检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中；

  （5）检查被审计单位“固定资产—房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。

  在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师能够准确的通过不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果（例如，注册会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报，因此，在本期审计时对其予以关切），选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。

  （1）注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。（2）在连续审计中，注册会计师可优先考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点。

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